近年來(lái),在我國(guó)“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略和自貿(mào)經(jīng)濟(jì)+文化保稅新政策的創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,探索國(guó)內(nèi)外藝術(shù)品保稅交流交易的管理模式和操作方法,成為行業(yè)專(zhuān)家及媒體關(guān)注的焦點(diǎn)之一。隨著我國(guó)藝術(shù)品進(jìn)出口交流貿(mào)易的快速發(fā)展,藝術(shù)品進(jìn)出口的高關(guān)稅導(dǎo)致對(duì)藝術(shù)品保稅的強(qiáng)烈需求,將使藝術(shù)品保稅從文化產(chǎn)業(yè)保稅當(dāng)中分離出來(lái),成為自貿(mào)區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)項(xiàng)目的一個(gè)重要分支。
國(guó)內(nèi)藝術(shù)品關(guān)稅偏高
所有藝術(shù)品在進(jìn)口時(shí)都會(huì)涉及兩個(gè)稅:一是海關(guān)征收的進(jìn)口關(guān)稅;二是進(jìn)口后所在國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收的稅(或稱(chēng)增值稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等,各國(guó)對(duì)其稱(chēng)呼不同),在中國(guó)則被稱(chēng)為進(jìn)口增值稅,與國(guó)外的區(qū)別在于該稅收在國(guó)外是由稅務(wù)部門(mén)在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收,而在中國(guó)則是由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代替國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。
在我國(guó),藝術(shù)品被列為進(jìn)口商品的第21類(lèi),與奢侈品同屬一類(lèi)。2012年,國(guó)家陸續(xù)進(jìn)行進(jìn)口關(guān)稅稅率調(diào)整,2018年降至1%,但中國(guó)仍然是全球藝術(shù)品稅率最高的國(guó)家,因?yàn)?6%的增值稅很高。
他山之石可以攻玉
美國(guó)、英國(guó)、日本、加拿大、新西蘭等國(guó)家和中國(guó)香港等地區(qū)的藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅均為零。英國(guó)需要增收5%的進(jìn)口增值稅,不以盈利為目的的藝術(shù)品進(jìn)口免征增值稅。如果藝術(shù)品入關(guān)后再轉(zhuǎn)手賣(mài)出的,需再繳納17.5%的國(guó)內(nèi)增值稅。英國(guó)公司稅一般按年利潤(rùn)量分三段征稅——利潤(rùn)不超過(guò)1萬(wàn)英鎊的為零稅率;利潤(rùn)在5萬(wàn)英鎊至30萬(wàn)英鎊之間,稅率為19%;利潤(rùn)超過(guò)50萬(wàn)英鎊,稅率為28%。此外,如果非經(jīng)營(yíng)藝術(shù)品的公司以收藏為目的購(gòu)入藝術(shù)品,可計(jì)入成本進(jìn)行抵扣。如果該公司在一年之后將藏品出售則需繳納18%的資本利得稅。個(gè)人進(jìn)行藝術(shù)品銷(xiāo)售按個(gè)稅進(jìn)行征收,稅率為50%。可以看出在英國(guó),相比個(gè)體交易,國(guó)家更支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)。
香港的藝術(shù)品稅率可以算得上全球最低,在香港無(wú)論是個(gè)人還是機(jī)構(gòu),經(jīng)營(yíng)藝術(shù)品只需繳納利得稅。利得稅是指從資本性資產(chǎn)銷(xiāo)售或交還中獲得的收益,是在利潤(rùn)減去支出后的凈利潤(rùn)上征稅。在香港藝術(shù)品征稅,個(gè)人利得稅稅率為15%,機(jī)構(gòu)為16.5%,其中相關(guān)成本和已納稅稅額進(jìn)行抵扣,并且香港的個(gè)人或機(jī)構(gòu)只要向以經(jīng)營(yíng)非營(yíng)利項(xiàng)目為目的的基金會(huì)捐贈(zèng)的年度總額在100萬(wàn)港元以上,即可獲得相應(yīng)的稅收減免,扣除額限于應(yīng)評(píng)稅入息的25%。
國(guó)外大多是在減去支出后的凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上征稅,利潤(rùn)額度不同稅率也不同。總的來(lái)說(shuō),國(guó)外藝術(shù)品稅務(wù)制度比較成熟,設(shè)立上更細(xì)致,較有針對(duì)性。
國(guó)內(nèi)緣何需要藝術(shù)品保稅
我國(guó)的藝術(shù)品稅率在全球范圍內(nèi)偏高,由此帶來(lái)不少問(wèn)題:國(guó)外的一些展覽、拍賣(mài)公司會(huì)望而止步;同時(shí),過(guò)高的關(guān)稅還給海外文物回流帶來(lái)影響,引發(fā)了普遍的逃稅、偷稅、漏稅等現(xiàn)象。
按照相關(guān)規(guī)定,海外藝術(shù)品進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)時(shí)要繳納1%的關(guān)稅,以及16%的進(jìn)口增值稅,再加上其他的相關(guān)費(fèi)用,一件海外藝術(shù)品入境所要繳納的復(fù)合稅率實(shí)際應(yīng)為17.16%。這意味著藝術(shù)品的每一次跨國(guó)都要繳納不菲的稅款,這些都是國(guó)內(nèi)藝術(shù)品保稅機(jī)制受到歡迎的原因。
在藝術(shù)品保稅倉(cāng)庫(kù)出現(xiàn)之前,海外運(yùn)來(lái)的藝術(shù)品會(huì)與其他的普通貨物混在一起,入關(guān)時(shí)間漫長(zhǎng)不說(shuō),藝術(shù)品還極易損壞和丟失。而現(xiàn)在,保稅倉(cāng)庫(kù)可以實(shí)現(xiàn)藝術(shù)品的“先入?yún)^(qū)再報(bào)關(guān)”,由專(zhuān)車(chē)運(yùn)到自貿(mào)區(qū)。如果需要出倉(cāng),也會(huì)由倉(cāng)庫(kù)分撥中心專(zhuān)人負(fù)責(zé)打包,直接運(yùn)輸?shù)礁劭凇N磥?lái),國(guó)內(nèi)的藝術(shù)品保稅倉(cāng)庫(kù)除了提供保稅、倉(cāng)儲(chǔ)、拍賣(mài)、展覽等服務(wù)外,還將引入第三方評(píng)估鑒定和藝術(shù)品金融服務(wù)。
由于藝術(shù)品的運(yùn)輸、儲(chǔ)藏通常對(duì)環(huán)境有著極高的要求,這也使得很多藏家和機(jī)構(gòu)會(huì)選擇將藏品存放在保稅區(qū)的倉(cāng)儲(chǔ)室內(nèi)。這些保稅倉(cāng)庫(kù)租金普遍低于保稅區(qū)外的藝術(shù)品倉(cāng)儲(chǔ)價(jià),以培養(yǎng)市場(chǎng)為主。
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